國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”有關(guān)事項(xiàng)的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2024年第5號(hào)
為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)〈推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案〉的通知》（國(guó)發(fā)〔2024〕7號(hào)）要求，實(shí)行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：??
一、自2024年4月29日起，自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者（以下簡(jiǎn)稱出售者）向資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開(kāi)具發(fā)票（以下稱“反向開(kāi)票”）。
報(bào)廢產(chǎn)品，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值的產(chǎn)品。
出售者，是指銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷(xiāo)售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的自然人。
二、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個(gè)體工商戶，下同），應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：
（一）從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；
（二）從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)；
（三）除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。
三、自然人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品連續(xù)12個(gè)月“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開(kāi)票”。資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)持續(xù)從事報(bào)廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營(yíng)主體登記，按照規(guī)定自行開(kāi)具發(fā)票。
四、資源回收企業(yè)需要“反向開(kāi)票”的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表》（附件1），并提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證或報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)或商務(wù)部門(mén)再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明。
五、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開(kāi)具標(biāo)注“報(bào)廢產(chǎn)品收購(gòu)”字樣的發(fā)票。
六、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”，以及納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品自行開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》正確選擇“報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼（附件2）。稅務(wù)總局將根據(jù)需要適時(shí)對(duì)《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，并在開(kāi)票系統(tǒng)中及時(shí)更新。
七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開(kāi)票”的實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整發(fā)票額度，或最高開(kāi)票限額和份數(shù)。
八、資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，增值稅計(jì)稅方法發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)對(duì)“反向開(kāi)票”的票種進(jìn)行調(diào)整。
資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。
除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
十、資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”后，發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、銷(xiāo)售折讓等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》。填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍(lán)字發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。
十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅的申報(bào)事項(xiàng)，于次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《代辦稅費(fèi)報(bào)告表》（附件3）和《代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費(fèi)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其“反向開(kāi)票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。
十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開(kāi)票”時(shí)，應(yīng)當(dāng)就“反向開(kāi)票”和代辦稅費(fèi)事項(xiàng)征得該出售者同意，并保留相關(guān)證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開(kāi)票”，出售者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票。
十三、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，對(duì)其“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開(kāi)票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。
十四、出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，按照銷(xiāo)售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。
出售者在“反向開(kāi)票”的次年3月31日前，應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)向出售者提供“反向開(kāi)票”和已繳稅款等信息。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳情形的，應(yīng)當(dāng)依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開(kāi)票”。
十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其反向開(kāi)具的發(fā)票屬于《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號(hào)）第三條第二項(xiàng)第1點(diǎn)所述“從銷(xiāo)售方取得增值稅發(fā)票”。
十六、資源回收企業(yè)反向開(kāi)具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關(guān)規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進(jìn)行稅前扣除的，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。
十七、實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定保存能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的材料，包括收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品的收購(gòu)合同或協(xié)議、運(yùn)輸發(fā)票或憑證、貨物過(guò)磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購(gòu)臺(tái)賬，詳細(xì)記錄每筆收購(gòu)業(yè)務(wù)的時(shí)間、地點(diǎn)、出售者及聯(lián)系方式、報(bào)廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格等，以備查驗(yàn)。納稅人現(xiàn)有賬冊(cè)、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無(wú)需單獨(dú)建立臺(tái)賬。
十八、資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)辦理“反向開(kāi)票”業(yè)務(wù)時(shí)提交的相關(guān)資料以及資源回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，依法履行納稅義務(wù)。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開(kāi)票”資格或資源回收業(yè)務(wù)虛假的，稅務(wù)機(jī)關(guān)取消其“反向開(kāi)票”資格，并依法追究責(zé)任。
十九、稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，利用新信息技術(shù)手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”、代辦稅費(fèi)的便利度。
?特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2024年4月24日
?附件：
1.資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表
2.“報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼
3.代辦稅費(fèi)報(bào)告表
4.代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表
?附件1
資源回收企業(yè)“反向開(kāi)票”申請(qǐng)表 |
納稅人識(shí)別號(hào) （統(tǒng)一社會(huì)信用代碼） | | 納稅人名稱 | |
申請(qǐng)事由 | “反向開(kāi)票” | 申請(qǐng)時(shí)間 | (年/月/日) |
危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證編號(hào) | |
報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè) 資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)編號(hào) | |
商務(wù)部門(mén)備案登記證明 編號(hào) | |
回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類(lèi)別 | 1.廢鋼鐵□ 2.廢有色金屬□ 3.廢塑料□ 4.廢輪胎□ 5.廢紙□ 6.廢棄電器電子產(chǎn)品□ 7.報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)□ 8.廢舊紡織品□ 9.廢玻璃□ 10.廢電池□ 11.其他報(bào)廢產(chǎn)品□ |
銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法 | 增值稅一般計(jì)稅□ 增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅□ | 銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的起始時(shí)間 | (年/月) |
本表是根據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報(bào)的，我單位確定它是真實(shí)的、可靠的、完整的。 經(jīng)辦人： 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 法定代表人： （印章） 年 月 日 |
填表說(shuō)明：
1.填寫(xiě)“危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證編號(hào)”的，需要同步提供危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證（復(fù)印件或者電子信息）。
2.填寫(xiě)“報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)編號(hào)”的，需要同步提供報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)（復(fù)印件或者電子信息）。
3.填寫(xiě)“商務(wù)部門(mén)備案登記證明編號(hào)”的，需要同步提供再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案登記證明（紙質(zhì)打印件或者電子信息）。
4.上述三項(xiàng)至少填報(bào)一項(xiàng)。
5.“回收?qǐng)?bào)廢產(chǎn)品類(lèi)別”至少填報(bào)一項(xiàng)，可以選擇多項(xiàng)。
6.“銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅計(jì)稅方法”只能選擇一項(xiàng)。如納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，僅可選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅。
7.關(guān)于“銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的起始時(shí)間”：如納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，無(wú)需填寫(xiě)。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品已選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，無(wú)論勾選增值稅一般計(jì)稅還是增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅，均填寫(xiě)此前開(kāi)始適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的月份。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品未選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，此次勾選增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅，則填寫(xiě)申請(qǐng)時(shí)間的次月；此次勾選增值稅一般計(jì)稅，則無(wú)需填寫(xiě)。
附件2 | | |
“報(bào)廢產(chǎn)品”類(lèi)編碼 |
合并編碼 | 貨物和勞務(wù)名稱 | 說(shuō)明 |
1110000000000000000 | 報(bào)廢產(chǎn)品 | |
1110100000000000000 | 廢鋼鐵 | |
1110101000000000000 | 制造性廢鋼鐵 | 使用鋼材制造終端使用商品的邊角余料。 |
1110102000000000000 | 農(nóng)業(yè)廢鋼鐵 | 來(lái)源于損壞的各種農(nóng)業(yè)設(shè)施，如閘、壩、橋、具、工器具等。 |
1110103000000000000 | 建筑業(yè)廢鋼鐵 | 建筑工地上拆解下來(lái)的各種型號(hào)的鋼筋、角、槽、板，工程用角、槽、板的下腳料，淘汰報(bào)廢的建筑設(shè)備和工器具。 |
1110104000000000000 | 家用廢鋼鐵 | 家用淘汰產(chǎn)生的廢鋼鐵，例如家電的外皮、鋼鐵制桌椅家具、辦公家具、灶具、廚具、上下水管道、鋼制門(mén)窗、腳踏工具、健身器材、飲料容器等。 |
1110105000000000000 | 機(jī)器設(shè)備廢鋼鐵 | 來(lái)源于報(bào)廢的各種機(jī)器設(shè)備。 |
1110199000000000000 | 其他廢鋼鐵 | |
1110200000000000000 | 廢有色金屬 | |
1110201000000000000 | 廢銅 | |
1110202000000000000 | 廢鋁 | |
1110203000000000000 | 廢鉛 | |
1110204000000000000 | 廢鋅 | |
1110205000000000000 | 廢稀貴金屬 | 不包括稀土及稀土產(chǎn)品。 |
1110299000000000000 | 其他廢有色金屬 | |
1110300000000000000 | 廢塑料 | |
1110400000000000000 | 廢輪胎 | |
1110500000000000000 | 廢紙 | |
1110600000000000000 | 廢棄電器電子產(chǎn)品 | |
1110601000000000000 | 廢電視機(jī) | |
1110602000000000000 | 廢電冰箱 | |
1110603000000000000 | 廢洗衣機(jī) | |
1110604000000000000 | 廢空調(diào) | |
1110605000000000000 | 廢電腦 | |
1110606000000000000 | 廢手機(jī) | |
1110699000000000000 | 其他廢棄電器電子產(chǎn)品 | |
1110700000000000000 | 報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē) | |
1110701000000000000 | 報(bào)廢汽車(chē) | |
1110702000000000000 | 報(bào)廢摩托車(chē) | |
1110799000000000000 | 其他報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē) | |
1110800000000000000 | 廢舊紡織品 | |
1110900000000000000 | 廢玻璃 | |
1111000000000000000 | 廢電池 | |
1111001000000000000 | 廢鉛蓄電池 | |
1111002000000000000 | 廢鋰離子電池 | |
1111003000000000000 | 廢鎳氫電池 | |
1111099000000000000 | 其他廢電池 | |
1119900000000000000 | 其他報(bào)廢產(chǎn)品 | |
1119901000000000000 | 其他生活類(lèi)報(bào)廢產(chǎn)品 | |
1119902000000000000 | 報(bào)廢船舶 | |
1119999000000000000 | 其他未列明報(bào)廢產(chǎn)品 | |
附件3
代辦稅費(fèi)報(bào)告表
填表日期： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）
代辦納稅人識(shí)別號(hào) （統(tǒng)一社會(huì)信用代碼） | ? | 代辦納稅人名稱 | |
代辦稅（費(fèi)）款所屬期起? | ? | 代辦稅（費(fèi)）款所屬期止 | |
序號(hào) | 征收項(xiàng)目 | 征收品目 | 計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù) | 稅（費(fèi)）率 | 應(yīng)納稅 （費(fèi)）額 | 減免稅（費(fèi)）額 | 應(yīng)代辦稅（費(fèi)）額 | 代辦戶（次）數(shù) | 備 注 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4×5 | 7 | 8=6-7 | 9 | 10 |
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合計(jì) | -- | -- | | -- | | | | | -- |
謹(jǐn)聲明：本表是根據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)的、可靠的、完整的。 代辦納稅人（簽章）： 年 月 日 |
經(jīng)辦人簽字： 經(jīng)辦人身份證件號(hào)碼： 代理機(jī)構(gòu)簽章: 代理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼： | 受理人： 受理稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）： 受理日期: 年 月 日 |
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附件4
代辦稅費(fèi)明細(xì)報(bào)告表
稅（費(fèi)）款所屬時(shí)間： 年 月 日至 年 月 日
代辦納稅人名稱：
代辦納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）： 金額單位：元（列至角分）
序號(hào) | 姓名 | 身份證件類(lèi)型 | 身份證件號(hào)碼 | 納稅人識(shí)別號(hào) | 手機(jī)號(hào)碼 | 經(jīng)常居住地 | 征收項(xiàng)目 | 征收品目 | 計(jì)稅（費(fèi)）依據(jù) | 稅（費(fèi)）率（%） | 本期應(yīng)納稅（費(fèi)）額 | 本期減免稅（費(fèi)）額 | “六稅兩費(fèi)”減免政策 | 本期應(yīng)代辦稅（費(fèi)）額 | 代 辦戶 （次） 數(shù) |
減免性質(zhì)代碼 | 減免稅（費(fèi)）額 | 減征比例（%） | 減征額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12=10×11 | 13 | 14 | 15 | 16=（12-14）×15 | 17=12-14-16 | 18 |
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合計(jì) | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | | -- | | -- | | | |