國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》的通知
國稅發(fā)[2007]10號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務總局關(guān)于公布全文和部分條款失效廢止的稅務規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告[2023]8號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
現(xiàn)將《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則（試行）》印發(fā)給你們，自2007年3月1日起實行。
附件：
1.涉稅鑒證業(yè)務約定書(參考文本)
2.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無保留意見的鑒證報告)(參考文本)
3.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于保留意見的鑒證報告)(參考文本)
4.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于無法表明意見的鑒證報告)(參考文本)
5.企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告(適用于否定意見的鑒證報告)(參考文本)（略）
國家稅務總局
二○○七年二月二日
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則(試行)
一、總則
(一)為了規(guī)范企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(以下簡稱所得稅匯算鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。
(二)所得稅匯算鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的信息實施必要審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務。
(三)在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準、預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。
(四)承接所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：
1.屬于企業(yè)所得稅匯算鑒證項目；
2.稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；
3.稅務師事務所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面鑒證報告；
4.與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書(見附件1)。
(五)所得稅匯算鑒證的鑒證對象是，與企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報相關(guān)的會計資料和納稅資料等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。具體包括：企業(yè)會計資料及會計處理、財務狀況及財務報表、納稅資料及稅務處理、有關(guān)文件及證明材料等。
(六)稅務師事務所運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，應當符合適當?shù)臉藴省＿m當?shù)脑u價標準應當具備相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。
(七)稅務師事務所從事所得稅匯算鑒證業(yè)務，應當以職業(yè)懷疑態(tài)度、有計劃地實施必要的審核程序，獲取與鑒證對象相關(guān)的充分、適當?shù)淖C據(jù)，并及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。
(八)稅務師事務所應當嚴格按照稅法及其有關(guān)規(guī)定開展所得稅匯算鑒證業(yè)務，并遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)及本業(yè)務準則。
二、收入的審核
(一)收入審核的基本方法
1.評價收入內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.取得或編制收入項目明細表，復核加計正確，并與報表、總賬、明細賬及有關(guān)申報表等核對。
3.了解納稅人各類合同、協(xié)議的執(zhí)行情況及其業(yè)務項目的合理性和經(jīng)常性。
4.初步評價與計算企業(yè)所得稅相關(guān)的各個稅種稅目、稅率選用的準確性。
5.查明收入的確認原則、方法，注意會計制度與稅收規(guī)定在收入確認上的差異。
(二)主營業(yè)務收入的審核
1.收入的確認依產(chǎn)品銷售或提供服務方式和貨款結(jié)算方式，按以下幾種情況分類確認：
(1)采用直接收款銷售方式的，應于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核委托單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。應注意有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或者虛開發(fā)票、虛列購貨單位，虛記收入，下期予以沖銷等情形。
(2)采用預收賬款銷售方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合預收賬款、存貨等科目，審核是否存在對已收貨款并已將商品發(fā)出的交易不入賬、轉(zhuǎn)為下期收入等情形。
(3)采用托收承付結(jié)算方式的，應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。
(4)委托其他單位代銷商品、勞務的，應結(jié)合存貨、應收賬款、銀行存款等科目，審核是否在收到代銷單位代銷清單，并按稅法規(guī)定作收入處理。
(5)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應按合同約定的收款日期，分期確認收入的實現(xiàn)。審核是否按合同約定的收款日期作收入處理，是否存在不按合同約定日期確認收入不入賬、少入賬、緩入賬的情形。
(6)長期工程合同收入，應按完工進度或者完成工作量，確認收入的實現(xiàn)。審核收入的計算、確認方法是否合乎規(guī)定，并核對應計收入與實計收入是否一致。注意查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情形。
(7)采用委托外貿(mào)代理出口方式的，應于收到外貿(mào)企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核有無代辦發(fā)運憑證和銀行交款單，是否存在不按發(fā)運憑證或銀行交款憑證確認收入的情形。
(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，應于土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交，并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時，確認收入的實現(xiàn)。采用按揭方式銷售的，審核是否按相關(guān)規(guī)定確認收入和交納稅金，即其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。
(9)對于向客戶收取的一次性入網(wǎng)費用，如有線電視入網(wǎng)費、城市供熱供水接網(wǎng)費、管道燃氣入網(wǎng)費，審核是否按有關(guān)規(guī)定確認收入。
(10)對于企業(yè)取得的會員制會籍收入，審核入會者在入會后是否接受企業(yè)其他商品或服務而確定會籍收入，是否全額或分期計入收入。
2.驗證應稅收入在不同稅目之間、應稅與減免稅項目之間是否準確劃分，是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況。
3.截止性測試：審核決算日前后若干日的出庫單(或銷售發(fā)票、賬簿記錄)，觀察截至決算日止銷售收入記錄是否有跨年度的情形。
4.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
5.審核銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務是否合理，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，確認銷售退回、銷售折扣與折讓的計算和稅務處理是否正確。重點審核給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。
(三)其他業(yè)務收入的審核
1.其他業(yè)務收入依銷售方式按以下情況確認：
(1)材料銷售的收入，應于貨款已收到，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認收入的實現(xiàn)。結(jié)合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審核有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
(2)代購代銷手續(xù)費收入，應于企業(yè)收到代銷清單時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核代銷清單的開出日期、商品的數(shù)量及金額的正確性。
(3)包裝物出租收入，應于企業(yè)收到租金或取得收取租金的權(quán)利時，確認收入的實現(xiàn)。重點審核發(fā)票賬單和包裝物發(fā)貨單是否已交付租賃包裝物單位，有無扣壓結(jié)算憑證，將當期收入轉(zhuǎn)入下期入賬，或?qū)斊谖磳崿F(xiàn)的收入虛轉(zhuǎn)為收入記賬，在下期予以沖銷等情形。
(4)審核包裝物押金收入，有無逾期未返還買方，未按規(guī)定確認收入的情形。
2.抽查大額其他業(yè)務收入的真實性。
3.對經(jīng)常性的其他業(yè)務收入，從經(jīng)營部門的記錄中審核其完整性。
4.審核其他業(yè)務收入計價的合理性，查明有無明顯轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)公司或截留收入；跟蹤了解市場價格及同行業(yè)同期水平，判斷計價是否合理。
5.審核其他業(yè)務收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。
(四)補貼收入的審核
1.審核實際收到的補貼收入是否經(jīng)過有關(guān)部門批準。
2.審核按銷量或工作量及國家規(guī)定的補助定額取得的補貼收入、銷量或工作量計算是否準確、定額是否符合規(guī)定、計算結(jié)果是否正確。
3.審核企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。
4.審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。
(五)視同銷售收入的審核
1.視同銷售是指會計核算不作為銷售，而稅法規(guī)定作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉(zhuǎn)移行為。
2.采用以舊換新方式銷售的，重點審核是否按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。
3.采用還本方式銷售的，重點審核是否按貨物的銷售價格確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。
4.采用以物易物方式銷售的，重點審核以物易物的雙方是否都作購銷處理。
5.采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。
6.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利、返點及進場費、上架費等，是否按規(guī)定沖減成本及進項稅金或確認收入和交納稅金。
7.審核用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。
8.審核將非貨幣性資產(chǎn)用于投資分配、捐贈、抵償債務等是否按稅收規(guī)定視同銷售確認收入并繳納相關(guān)稅金。
9.審核納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按規(guī)定確認收入。
10.審核增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
(六)投資收益的審核
1.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“存貨”等明細賬與有關(guān)憑證及簽訂的投資合同與協(xié)議，審核納稅人對外投資的方式和金額，了解該企業(yè)對投資單位是否擁有控制權(quán)，核算投資收益的方法是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
2.根據(jù)“長期投資”、“銀行存款”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等明細賬及有關(guān)憑證，評估確認資產(chǎn)價值與賬面凈值的差額是否計入收益。
3.根據(jù)“長期投資”明細賬，審核企業(yè)發(fā)生的債券溢價或折價是否在存續(xù)期間分期攤銷，攤銷方法及攤銷額的計算是否正確，有無不按規(guī)定攤銷調(diào)整當期收益的情形。
4.根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關(guān)資料，審核納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。
5.審核投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓所取得價款高于賬面價值的差額，是否計入投資收益，有無挪作他用的情形。
6.審核納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。
7.審核納稅人對外投資是否按規(guī)定記賬，收回的投資收益是否入賬，確認對外投資收益金額的準確性。
(七)營業(yè)外收入的審核
1.結(jié)合固定資產(chǎn)科目，審核固定資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。
2.結(jié)合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審核是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。
3.審核無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理及稅務處理是否正確，注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)。
4.審核營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。
5.審核非貨幣性資產(chǎn)交易的會計處理及稅務處理是否正確，注意收到補價一方所確認的損益的正確性。
6.審核罰款凈收入的會計處理及稅務處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。
(八)稅收上應確認的其他收入的審核
1.稅收上應確認的其他收入是指，會計核算不作收入處理，而稅法規(guī)定應確認收入的除視同銷售收入之外的其他收入。
2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項、應付未付的三年以上應付賬款及已在成本費用中列支的其他應付款確認收入。
3.審核企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權(quán)公允價值的差額確認收入。
4.審核企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。
5.審核企業(yè)是否將因改組改制或以非貨幣資產(chǎn)對外投資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值按規(guī)定確認收入。
6.審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形。
7.審核企業(yè)取得的保險無賠款優(yōu)待，是否按稅法有關(guān)規(guī)定確認為收入。
8.審核其他除視同銷售收入之外稅法規(guī)定應確認的收入。
三、成本費用的審核
(一)成本費用審核的基本方法
1.評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取相關(guān)成本費用明細表，復核計算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細賬、會計報表及有關(guān)的申報表等核對。
3.審核成本費用各明細子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
4.對大額業(yè)務抽查其收支的配比性，審核有無少計或多計業(yè)務支出。
5.審核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。
(二)主營業(yè)務成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)
1.審核明細賬與總賬、報表(在產(chǎn)品項目)是否相符；審核主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項主要費用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復核方法，將其與預算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。
3.采購成本的審核。
(1)審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。
(2)審核購買、委托加工存貨發(fā)生的各項應繳稅款是否完稅并計入存貨成本。
(3)審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4.材料費用的審核。
(1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。
——審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料。
——實施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期生產(chǎn)成本，特別應注意期末大宗領(lǐng)用材料。
(2)確認材料計價是否正確。
——實際成本計價條件下：了解計價方法，抽查材料費用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗算發(fā)出成本的計算是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則。
——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。
(3)確認材料費用分配是否合理。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。
5.輔助生產(chǎn)費用的審核。
(1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。
(2)審核輔助生產(chǎn)費用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算該費用的列支金額。
6.制造費用的審核。
(1)審核制造費用中的重大數(shù)額項目、例外項目是否合理。
(2)審核當年度部分月份的制造費用明細賬，是否存在異常會計事項。
(3)必要時，應對制造費用實施截止性測試。
(4)審核制造費用的分配標準是否合理。必要時，應重新測算制造費用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
(5)獲取制造費用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進行核對，確認全年制造費用總額。
7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”明細賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認外購和委托加工收回的應稅消費品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，當期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應稅款數(shù)是否正確。
8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。
9.在產(chǎn)品成本的審核。
(1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
(2)審核在產(chǎn)品計價方法是否適應生產(chǎn)工藝特點，是否堅持一貫性原則。
——約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；
——定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整；
——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；
——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；
——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
10.完工產(chǎn)品成本的審核。
(1)審核成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當，且體現(xiàn)一貫性原則。
(2)審核成本項目的設(shè)置是否合理，各項費用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
(3)確認完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。
(4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計價方法，確認完工產(chǎn)品計價是否正確。
11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務成本，應參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進行。
(三)其他業(yè)務支出的審核
1.審核材料銷售成本、代購代銷費用，包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加等其他業(yè)務支出的核算內(nèi)容是否正確，并與有關(guān)會計賬表核對。
2.審核其他業(yè)務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。
(四)視同銷售成本的審核
1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務等，是否按稅法規(guī)定將實際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
4.審核企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省留歸企業(yè)的材料，是否按海關(guān)審定的完稅價格計算銷售成本。
(五)營業(yè)外支出的審核
1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。重點審核：
(1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；
(2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
(3)自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；
(4)用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；
(5)各項贊助支出；
(6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項支出；
(7)為被擔保人承擔歸還所擔保貸款的本息；
(8)計提的固定資產(chǎn)減值準備，無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備。
2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準予稅前扣除。
(1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報廢的凈損失是否減除責任人賠償，保險賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務機關(guān)認定。
(2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務機關(guān)認定。
(3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務機關(guān)認定審批。
(4)審核捐贈是否通過民政部門批準成立的非營利性公益組織、社會團體、國家機關(guān)進行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
(5)審核企業(yè)遭受自然災害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?/span>
3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項目，驗證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
(六)稅收上應確認的其他成本費用的審核
1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務機關(guān)認定。
2.審核其他需要主管稅務機關(guān)認定的事項。
(七)銷售(營業(yè))費用的審核
1.分析各月銷售(營業(yè))費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應追蹤查明原因。
2.審核明細表項目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
3.審核企業(yè)發(fā)生的計入銷售(營業(yè))費用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
4.審核從事商品流通業(yè)務的企業(yè)購入存貨抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復申報扣除。
5.審核從事郵電等其他業(yè)務的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費用已計入營運成本后，是否再計入營業(yè)費用等科目重復申報扣除。
6.審核銷售(營業(yè))費用明細賬，確認是否剔除應計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。
7.涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
(八)管理費用的審核
1.審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。
2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，并確認計算該項支出金額的準確性。
3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。
4.審核計入管理費的總部經(jīng)費(公司經(jīng)費)的具體項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準確。
5.審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
6.涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目，應按相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核要點進行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
(九)財務費用的審核
1.利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。
2.審核利息收入項目。
(1)獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。
(2)抽查各銀行賬戶或應收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計提利息，實際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應收賬款。
(3)復核會計期間截止日應計利息計算表，審核其是否正確將應計利息收入列入本期損益。
3.審核匯兌損益項目。
(1)審核記賬匯率的使用是否符合稅法規(guī)定。
(2)抽樣審核日常外匯業(yè)務，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準確性。
(3)抽查期末(月、季或年)匯兌損益計算書，結(jié)合對外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、對外結(jié)算的外幣債權(quán)債務項目，審核計算匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。
4.抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。
四、資產(chǎn)及負債的審核
(一)貨幣資產(chǎn)的審核
1.評價有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.審核貨幣資金日記賬，并與總賬、明細賬核對確認余額是否相符。
3.獲取截止日銀行存款對賬單及決算日銀行存款調(diào)節(jié)表，復核并分析是否需要進一步審核。
4.函證銀行存款戶(含其他存款戶，如外幣存款，銀行匯票存款等)的年末余額(含零余額)。
5.審核銀行存款對賬單。對金額較大的收支業(yè)務，應審核其原始憑證和銀行存款日記賬。
6.會同會計主管人員盤存庫存現(xiàn)金，獲取庫存現(xiàn)金盤點表和現(xiàn)金證明書。
7.審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。
8.進行貨幣資金收支的截止性測試，以確定是否存在跨期事項。
9.獲取貨幣資金收支明細表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。必要時，應抽查相關(guān)憑證，以佐證貨幣資金的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
10.抽查銀行存款日記賬部分記錄和往來賬、費用賬、收入明細賬等。
(二)存貨的審核
1.評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.運用分析性復核程序，確認存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應查明原因，作出正確處理。
3.根據(jù)存貨盤點表中各存貨大類的合計數(shù)，與相應的總分類賬戶余額核對。
4.確認存貨決算日結(jié)存數(shù)量。
(1)對企業(yè)已盤點存貨數(shù)量實施抽查。
(2)獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。
(3)獲取并審核存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。
——重大盈虧盤點事項是否已獲得必要解釋。
——盈虧盤點事項稅務處理是否正確并已獲批準。
——盈虧盤點事項賬務調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。
——選擇重要的存貨項目，適當時日進行實地盤點，并進行倒軋調(diào)節(jié)測試；測試時，應獲取有關(guān)存貨項目決算日與盤點日之間增減變動的全部會計記錄。
5.購發(fā)貨實行截止性測試。
(1)在存貨明細賬中選擇決算日前后若干天的收發(fā)記錄，審核購貨發(fā)票與存貨驗收報告、銷貨發(fā)票與存貨發(fā)出報告、記賬憑證所列存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量及價格是否一致；收發(fā)貨日期與入賬日期是否一致。
(2)調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。
6.存貨計價的審核。
(1)選擇重大存貨項目進行計價測試，對于發(fā)現(xiàn)的計價錯誤應予以調(diào)整。
(2)原材料及外購商品計價的審核。
——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及購貨發(fā)票核對。
——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及購貨發(fā)票核對，并審核成本差異的正確性及差異分攤的合理性。
(3)在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。
——實際成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬及成本計算單核對。
——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。
7.在途材料計價的審核。
(1)核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數(shù)。
(2)抽查組成材料采購明細賬余額的若干在途材料項目，追查至相關(guān)購貨合同、購貨發(fā)票并審核采購成本的正確性。
(3)對貨已到并應入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進項減少當期應納稅額。
8.審核委托加工材料賬戶余額的正確性。
(1)獲取金額較大的委托加工業(yè)務合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務政策的資料。
(2)核對委托加工材料總賬與明細賬余額的合計數(shù)。
(3)從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。
(4)對加工中金額較大的材料項目，應通過函證或赴現(xiàn)場實地審核。
9.應通過函證，審核存放于企業(yè)外的存貨數(shù)量與價格，或赴現(xiàn)場實地抽查，并獲取該類存貨的原始憑證，復核其計價的正確性。
10.確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關(guān)的證明資料。
11.與有關(guān)賬戶勾稽核對，并追查至有關(guān)資料、憑證，確認是否符合稅務處理的有關(guān)規(guī)定。
(1)審核存貨類明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認相關(guān)項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。
(2)審核“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“在建工程”、“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，確認相關(guān)項目是否屬于視同銷售行為，并作出相應的稅務處理。
(3)審核外購存貨類明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應付福利費”、“應付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應收款－原材料損失”等賬戶，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(4)審核自制消費品的“產(chǎn)成品”、“半成品”明細賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”、“應付工資”、“應付福利費”、“應付獎勵福利基金”、“長期投資”等賬戶，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(5)結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(6)審核存貨類明細賬的貸方業(yè)務內(nèi)容并追查至“往來賬款”、“原材料”、“銷售收入”明細賬及原始憑證，確認以物易物、抵償債務的存貨是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(7)審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(8)審核應稅消費品的“材料采購”(或在途材料)、“原材料”等材料類明細賬借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(9)審核應稅消費品的“委托加工材料”明細賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(三)短期投資的審核
1.評價有關(guān)短期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取有價證券明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算，并與總賬及明細賬核對一致。
3.審核企業(yè)短期投資成本的確定是否正確。
(1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。
(2)投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值，作為短期投資成本。
(3)企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權(quán)換入的短期投資，按照應收債權(quán)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
(4)以非貨幣交易換入的短期投資，按照換入資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。
4.審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。
5.審核企業(yè)短期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(四)長期投資的審核
1.評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取長期投資明細表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進行加計驗算。
3.將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。
4.結(jié)合有關(guān)的文件及憑證，審核投資資產(chǎn)的所有權(quán)是否確屬企業(yè)。
5.對股票投資，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。
6.對債券投資，審核認購債券的賬務處理是否正確，應計利息是否已計入當期的投資收益。
7.對其他投資審核下列事項：
(1)審核有關(guān)的法律性文件，確認會計記錄中的財務數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀要的授權(quán)批準是否相符。
(2)投資作價與資產(chǎn)賬面價值的差額(遞延投資損益)的處理是否正確。
(3)審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應稅消費品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
8.審核長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按稅法規(guī)定對會計上已按權(quán)益法計入的收益或損失進行納稅調(diào)整。
9.審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。
10.對長期投資年末余額進行函證，或?qū)徍寺?lián)營公司簽發(fā)的出資證明書。
11.獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。
12.審核已收到長期投資收益的原始憑證，計算復核其金額及入賬的正確性。
13.審核長期投資合同及報表日后事項，以確認約定資本支出的存在及影響。
14.審核投資于其他企業(yè)的投資收益計入(或未計入)應納稅所得額時，因投資發(fā)生的費用和損失是否也同樣減少(或不沖減)應納稅所得額。
15.審核長期投資跌價準備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
(五)應收及預付賬款的審核
1.評價應收及預付賬款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。
3.將應收賬款發(fā)生額與收入賬、貨幣資金賬進行對比分析，核對收入入賬數(shù)的金額是否正確，與相關(guān)記錄是否一致。
4.必要時，向債務人函證應收、預付賬款并分析函證結(jié)果。
5.抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。
6.審核應收賬款相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務處理。
(六)應收票據(jù)的審核
1.評價應收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.采取下列審核步驟，確認應收賬款及收入的合理性和準確性。
(1)獲取決算日應收票據(jù)明細表，追查至應收票據(jù)明細賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。
(2)實地檢視庫存票據(jù)，確認賬實是否相符。
(3)向票據(jù)持有人函證，確認審核日由他人保管的票據(jù)。
(4)選擇部分票據(jù)樣本向出票人函證。
(5)審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。
3.驗明票據(jù)的利息收入和應計利息是否正確入賬。
4.審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。
(七)其他應收款的審核
1.評價其他應收款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取其他應收款明細表，并與明細賬、總賬核對相符。
3.選擇金額較大和異常的明細賬戶余額，抽查其原始憑證，必要時進行函證，以確認其合理性和準確性。
4.審核其他應收款明細賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應收款，應進一步分析其合理性。
5.審核明細賬內(nèi)容，并適當抽查原始憑證，以確認該賬戶核算內(nèi)容是否符合規(guī)定范圍。
6.審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?、費用類科目，應進一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和準確性。
7.與相關(guān)賬戶核對，審核價外費用是否合并申報應繳納的各項稅收。
8.查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。
9.審核下年度期初的收款事項，確認有無未及時入賬的情況。
(八)待攤費用的審核
1.獲取待攤費用明細表，并與明細賬、總賬核對。
2.對本年發(fā)生額較大的項目，應審核其合同、協(xié)議、原始單據(jù)并判斷其合理性。
3.審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。
4.驗證待攤費用的攤銷期限及各期攤銷費用的計算是否正確、合理。
(九)應付賬款／預收賬款的審核
1.獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。
2.初步確認所列客戶的合同、訂單及其支付項目是否按稅法規(guī)定繳納相關(guān)的稅收。
3.審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。
4.審核合同、訂貨單、驗收單、購貨發(fā)票、客戶對賬單等有關(guān)附件及憑證，核對應付金額是否正確。
5.審核結(jié)算日后應付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。
(1)對于長期掛賬的金額，應重點審核企業(yè)資產(chǎn)和相關(guān)費用的合理性和準確性，發(fā)生的呆賬收益是否已按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。
(2)審核非付款的借方發(fā)生額，確認是否存在以貨物或勞務等方式抵債，而未計收入的情形。
6.在必要的情況下，可函證應付賬款/預收貨款。
7.實施應付賬款截止性審核。
(1)審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。
(2)審核結(jié)算日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間的正確性。
(3)審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。
(4)審核結(jié)算日后的大額支付業(yè)務和負債借方發(fā)生額所減少的債務的正確歸屬時間。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。對于長期的預收貨款，應特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
8.核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務記錄，審核預收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。未轉(zhuǎn)銷的預收貨款，應特別關(guān)注其是否存在不作或未及時作收入處理的情況。
9.審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。
10.將應代扣代繳個人所得稅、營業(yè)稅的支付項目及金額與代扣代繳中報表進行核對，確認其是否正確地履行了代扣代繳義務。
11.對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調(diào)增應納稅所得額。
(十)應付票據(jù)的審核
1.獲取應付票據(jù)及利息明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬相核對。主要核對：
(1)應付票據(jù)的期初余額；
(2)本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；
(3)應付票據(jù)的期末余額；
(4)票據(jù)到期日；
(5)利息約定(利息率、期限、金額)。
2.審核有關(guān)附件及憑證，并核對會計記錄。
(1)審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認其內(nèi)容與會計記錄是否相符。
(2)審核應付票據(jù)中所存在的抵押或擔保契約，并在審核工作底稿中予以注明。
(3)審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。
3.函證應付票據(jù)。對于應付債權(quán)人的重要票據(jù)，可對債權(quán)人發(fā)函予以證實。函證的內(nèi)容包括：出票日、到期日、票面金額、未付金額、已付息期間、利息率以及票據(jù)抵押擔保品等。
4.復核應付利息是否足額計提，以及支付利息時賬務處理的正確性。
5.查明逾期應付未付票據(jù)的原因。
(十一)應付債券的審核
1.了解并評價有關(guān)的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取應付債券明細表，并同有關(guān)的明細賬、總賬相核對。
3.審核有關(guān)債券交易的原始憑證。
(1)審核現(xiàn)有債券副本，確定其各項內(nèi)容是否同相關(guān)的會計記錄相一致。
(2)審核發(fā)行債券所收入現(xiàn)金的依據(jù)、匯款通知單、送款登記簿及相關(guān)的銀行對賬單。
(3)審核償還債券的支票存根，并復核利息費用計算的正確性。
(4)審核已償還債券數(shù)額同應付債券借方發(fā)生額是否相符，如果發(fā)行債券時已作抵押或擔保，還應審核相關(guān)契約履行情況。
4.審核應計利息，債券折(溢)價攤銷及其稅務處理是否正確。
5.必要時，直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人函證應付債券賬戶期末余額。
(十二)預提費用的審核
1.獲取預提費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細賬、總賬的余額核對相符。
2.抽查大額預提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認其預提額及其稅務處理是否正確。
3.抽查大額預提費用轉(zhuǎn)銷的記賬憑證及相關(guān)文件資料是否齊全，確認其稅務處理是否正確。
4.審核有無利用預提費用賬戶截留利潤情況。
5.審核預提費用是否存在異常，并查明原因，作出正確處理。
(十三)短期借款／長期借款／長期應付款的審核
1.獲取短期借款／長期借款／長期應付款明細表，并與明細賬，總賬核對一致。
2.對本年內(nèi)增加的借款／長期應付項目，應審核借款合同、協(xié)議、融資租賃合同、補償貿(mào)易引進設(shè)備合同或董事會會議紀要，以確認其真實性，確認各項目借款、長期應付款是否為經(jīng)營活動所需，進而確認其相應利息支出是否在稅前扣除。
3.必要時，對短期借款、長期借款、長期應付款通過函證以進一步驗證其合理性和準確性。
4.審核短期借款和長期應付款匯率使用是否正確，匯兌損益的計算是否正確。
5.審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的短期借款、長期借款的利息支出是否在稅前扣除。
(十四)其他流動負債的審核
1.其他流動負債審核的范圍包括：其他應付款、應付福利費、應付工資、應付股利等科目。
2.其他應付款的審核。
(1)獲取決算日其他應付款明細表，并與明細賬、總賬相核對。
(2)判斷選擇較大和異常的明細賬戶余額，審核其原始憑證并函證或追查至下一年度的明細賬，以確定其是否真實存在。
(3)審核下年度初(若干天)的付款事項，確定有無未入賬的負債。
(4)審核明細賬及對應賬戶并追查至原始憑證，確認該賬戶核算的內(nèi)容是否符合有關(guān)規(guī)定范圍，是否對相關(guān)項目按稅法規(guī)定作出相應的稅務處理。對異常情況應查明原因，并作出正確處理。
3.應付福利費的審核。
(1)根據(jù)明細賬，獲取應付福利費變動表并與總賬、報表核對。
(2)按稅法規(guī)定核實工資總額，確認稅前扣除的福利費金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
4.應付工資的審核。
(1)結(jié)合工資薪金費用的審核，確認應付工資金額的準確性。
(2)核實月后支付情況和是否存在期末余額沖回的情況，確認稅前列支的工資薪金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
5.應付股利的審核。
(1)獲取應付股利明細賬，與總賬、報表相核對。
(2)審核董事會有關(guān)利潤分配的方案，結(jié)合有關(guān)賬戶、報表，確定股利的提取是否正確。
(3)審核股利的列支金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應的稅務處理。
(十五)實收資本的審核
1.獲取實收資本明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認實收資本期初余額、增減變動、期末余額。
2.審核實收資本的形成與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應作出稅務處理。
(十六)資本公積金的審核
1.獲取資本公積金明細表，與有關(guān)明細賬、總賬相核對。確認各類公積金的期初余額、增減變動、期末余額。
2.審核資本公積金的形式與增減變動情況，確認各項目涉稅事項是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并相應作出稅務處理。
五、納稅調(diào)整的審核
(一)納稅調(diào)增項目的審核
1.工資薪金支出的審核。
(1)工資薪金支出的審核范圍包括：基本工資、各類獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(2)核實工資薪金費用明細表所列的員工是否與本單位簽訂了用工協(xié)議或勞務合同。
(3)獲取工資薪金費用明細表，并與相關(guān)的明細賬和總賬核對。
(4)將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程賬戶中的工薪費用入賬數(shù)或工資分配表進行核對，并審核工薪費用分配的準確性和合理性。
(5)審核按稅法規(guī)定不作為工資薪金支出的項目，并對下列已列入工資薪金支出的進行納稅調(diào)整。
①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。
②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款。
③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)。
④各項勞動保護支出。
⑤雇員調(diào)動工作的旅費和安家費。
⑥雇員離退休、退職待遇的各項支出。
⑦獨生子女補貼。
⑧納稅人負擔的住房公積金。
⑨國家稅收法規(guī)規(guī)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。
(6)企業(yè)工資薪金的支出按稅法的特殊規(guī)定進行處理的，其工資薪金的審核涉及下列事項：
①審核是否符合有關(guān)稅法規(guī)定適用范圍和條件，并獲取相關(guān)的文件和證明材料；
②審核企業(yè)適用該項稅收規(guī)定的正確性，并確認按稅法規(guī)定在稅前扣除的工資薪金總額。
(7)審核中涉及到進行納稅調(diào)整事項的費用項目時，審核出的問題應反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項審核表中。
2.職工福利費等三項經(jīng)費的審核。
(1)審核企業(yè)本年度發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育費是否符合稅法規(guī)定的標準和范圍，列支的金額是否正確，并作出相應稅務處理。
(2)審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得專用收據(jù)。
3.利息支出的審核。
(1)評價利息支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取利息支出分析表，并與明細賬核對。
(3)審核所有付息項目，核實其債務的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因、用途，確認付息債務項目的真實性和計算的準確性。
(4)分析比較企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率的差異，確認利息支出計價的合理性。應特別關(guān)注：
①涉及關(guān)聯(lián)公司之間融資所支付的利率是否超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的同類業(yè)務的正常利率；
②非金融機構(gòu)貸款利率是否高于金融機構(gòu)同類業(yè)務利率；
③境內(nèi)貸款利率是否超出中國人民銀行規(guī)定的浮動利率。
(5)分析所有利息支出項目其會計處理與稅務處理上的差異，審核各項利息支出是否按照稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
4.業(yè)務招待費的審核。
(1)評價業(yè)務招待費的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務招待費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目、內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關(guān)。
(3)結(jié)合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質(zhì)的項目，列入其他費用科目。
(4)結(jié)合收入項目審核，核實業(yè)務招待費是否按照稅法規(guī)定進行稅務處理，并驗證列支限額計算的準確性。
(5)審核企業(yè)申報扣除業(yè)務招待費提供的憑證或資料是否有效、齊全，是否符合稅法規(guī)定的范圍及有關(guān)要求。
5.固定資產(chǎn)折舊的審核。
(1)評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)核對期初余額并驗算計提折舊的計算是否正確。
(3)審核納稅人的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計算的折舊金額是否準確。特別關(guān)注固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，逐項審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
6.無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))攤銷的審核。
(l)獲取無形資產(chǎn)明細表，與有關(guān)賬戶、報表相核對，審核年初余額與上年度期末余額是否相符。
(2)審核各項資產(chǎn)的應計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定或已經(jīng)稅務機關(guān)批準。
(3)審核無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)，無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而需轉(zhuǎn)銷的情況。
(4)審核企業(yè)無形資產(chǎn)成本計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，計價及攤銷金額是否準確。特別關(guān)注該項目會計處理與稅務處理上的差異，審核是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行稅務處理。
7.廣告費支出的審核。
(1)評價廣告費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查廣告費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的廣告費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
8.業(yè)務宣傳費的審核。
(1)評價業(yè)務宣傳費支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)抽查業(yè)務宣傳費金額較大的項目，追查支出原始憑證及貨幣資金賬簿和會計記錄，分析支出的項目內(nèi)容、用途、數(shù)量和金額，審核其是否與企業(yè)的業(yè)務有關(guān)。
(3)審核企業(yè)列支的宣傳費支出是否符合稅法規(guī)定，并驗證稅前扣除金額計算的準確性。
9.銷售傭金的審核。
(1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全。
(2)審核支付對象是否符合規(guī)定的范圍和條件。
(3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗證稅前列支的銷售傭金計算的準確性。
10.投資轉(zhuǎn)讓凈損失的審核。
審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計算的金額是否準確。
11.壞賬損失、壞賬準備金的審核。
(1)根據(jù)備抵法和直接攤銷法的不同特點確定審核重點，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。
(2)采用提取壞賬準備列支方式的，實施如下審核程序：
①審核計提壞賬準備金的計提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定。
②復核壞賬準備金計算書，驗證補提基數(shù)是否與應收賬款(含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當期壞賬準備計算是否準確。
③結(jié)合應收賬款(含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權(quán))和貨幣資金項目，審核實際發(fā)生壞賬損失時是否沖減壞賬準備。對于超過上一年計提的壞賬準備部分，是否作為當期損失列支，少于上一年度計提的壞賬準備，是否計入本年度應納稅所得額。
④結(jié)合應收賬款(含應收票據(jù)和非購銷活動引起的應收債權(quán))和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應增加應納稅所得額。
(3)采用直接列支方式的，實施如下審核程序：
①結(jié)合應收賬款項目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計算金額的準確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認是否符合稅法規(guī)定的條件。
②屬于債務人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應特別關(guān)注所獲得財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費用。
③結(jié)合應收賬款和貨幣資金項目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費用，并相應增加應納稅所得額。
(4)結(jié)合應收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長期未清應收賬款，判斷壞賬損失的合理性。
(5)必要時，向債務人或有關(guān)部門函證壞賬發(fā)生的原因，進一步驗證壞賬損失的合理性和準確性。
12.資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢的審核。
(1)獲取資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢明細表，復核加計是否正確，并與明細賬、總賬余額核對相符。
(2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務機關(guān)報批財產(chǎn)損失。
(3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無記入其他賬戶減少應稅所得的情況。
(4)審核是否存在應予處理而未處理、長期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應的稅務處理。
13.上繳管理費的審核。
(1)審核企業(yè)支付給總機構(gòu)的管理費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計算稅前扣除的金額是否準確。
(2)審核企業(yè)支付給主管部門的管理費支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算稅前扣除的金額是否準確。
(3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費后不上交的情況。
14.各類社會保障性繳款的審核。
(1)獲取投保財產(chǎn)及保險費分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險費明細賬核對。
(2)查閱保險合同清單，審核投保項目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認保險費支出的金額。
(3)審核所投保財產(chǎn)的使用情況，確認保險支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當性。
(4)審核企業(yè)所有投保項目的范圍、標準和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行相應的納稅調(diào)整。
15.資產(chǎn)減值準備的審核。
(1)審核企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備的范圍、標準、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計提各項資產(chǎn)減值準備的金額是否準確。
(2)審核企業(yè)各項資產(chǎn)減值準備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
16.罰款、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。
17.租金支出的審核。
(1)評價租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
(2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細賬核對。
(3)審核租賃合同清冊，核實租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途。
(4)抽查重大租賃項目，追查合同及其他原始憑證，計提或付款記錄，確認租金支出計價的準確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費用分配的恰當性。
(5)審核關(guān)聯(lián)公司項目，審核其租價是否符合正常交易原則。
18.公益救濟性捐贈支出的審核。
(1)獲取捐贈支出明細表，與明細賬、總賬核對是否一致。
(2)審核各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，并與款項結(jié)算情況核對，確認支出已經(jīng)發(fā)生。
(3)審核公益救濟性捐贈的稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務處理。
19.增提各項準備金的審核。審核企業(yè)當年增提的準備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務處理。
20.不允許稅前扣除項目的審核。結(jié)合成本費用與資產(chǎn)及負債相關(guān)項目，審核企業(yè)的應納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項目，并作出相應的納稅調(diào)整。
(1)資本性支出。
(2)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
(3)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失。
(4)自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?/span>
(5)用于中國境內(nèi)公益、救濟性以外的捐贈及各種贊助支出。
(6)為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息。
(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款。
(8)與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(9)其他不準許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目。
(二)納稅調(diào)減項目的審核
1.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的廣告費支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額。
2.審核企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度扣除、并進行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應納稅所得額。
3.審核企業(yè)在應付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險是否符合稅法規(guī)定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規(guī)定的范圍和標準相應調(diào)減應納稅所得額。
4.審核企業(yè)以前年度進行了納稅調(diào)增、本年度發(fā)生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉(zhuǎn)差和其他準備，是否按稅法規(guī)定相應調(diào)減應納稅所得額。
5.審核企業(yè)其他納稅調(diào)減項目是否按稅法規(guī)定相應調(diào)減應納稅所得額。
(三)稅前彌補虧損的審核
1.獲取稅前彌補虧損明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。
2.結(jié)合企業(yè)利潤表和有關(guān)賬表，審核并確認企業(yè)本年度納稅申報前5個年度發(fā)生的尚未彌補的虧損額。
3.審核并確認企業(yè)本年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后已彌補過的虧損額以及合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入的可彌補虧損額。
4.審核并確認本年度可彌補的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額。
5.對不符合稅法規(guī)定在稅前彌補虧損的，應當進行納稅調(diào)整。
(四)免稅所得及減免稅的審核
1.獲取免稅所得及減免稅明細表，并與企業(yè)所得稅年度申報表等有關(guān)賬表核對是否一致。
2.逐筆審核明細表所列各項免稅所得及減免稅項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
3.按照稅法的有關(guān)規(guī)定確認各項免稅所得及減免稅金額的計算是否準確，是否作出相應的稅務處理。
(五)技術(shù)開發(fā)費和加計扣除的審核
1.審核企業(yè)是否符合技術(shù)開發(fā)費加計扣除規(guī)定的范圍和條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
2.審核企業(yè)申報技術(shù)開發(fā)費加計扣除所需報送有關(guān)文件和證明材料，是否符合稅務機關(guān)管理的有關(guān)要求。
3.審核技術(shù)開發(fā)費的歸集和計算是否符合稅法及其有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開發(fā)費加計扣除金額的計算是否準確。
(六)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核
1.審核企業(yè)是否符合國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅規(guī)定的范圍、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
2.審核以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣的國產(chǎn)設(shè)備投資余額是否準確，是否按照有關(guān)稅收規(guī)定報批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。
3.審核本年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，抵免額計算是否準確。
(七)境外所得稅抵扣的審核
1.獲取境外所得稅抵扣和計算明細表，并與企業(yè)所得稅納稅申報表等賬表核對一致。
2.審核企業(yè)境外收入總額是否按照稅收規(guī)定的范圍和標準扣除境外發(fā)生的成本、費用，計算的境外所得、境外免稅所得及境外應納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。
3.審核并確認企業(yè)本年度境外所得稅扣除限額和抵扣金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定，計算的金額是否準確。
六、鑒證報告的出具
(一)鑒證報告的基本內(nèi)容
稅務師事務所應當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。鑒證報告應當包括：
1.標題。鑒證報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項+鑒證報告”。
2.收件人。鑒證報告的收件人是指注冊稅務師按照業(yè)務約定書的要求致送鑒證報告的對象，一般是指鑒證業(yè)務的委托人。鑒證報告應當載明收件人的全稱。
3.引言段。鑒證報告的引言段應當表明委托人和受托人的責任，說明對委托事項已進行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。
4.審核過程及實施情況。鑒證報告的審核過程及實施情況應當披露以下內(nèi)容：
(1)簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性。
(2)簡要評述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
(3)簡要陳述對委托單位提供的會計資料及納稅資料等進行審核、驗證、計算和進行職業(yè)推斷的情況。
5.鑒證結(jié)論或鑒證意見。注冊稅務師應當根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見。無保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論，并確認審核事項的具體金額。持保留意見的鑒證報告應當提出鑒證結(jié)論，并對持保留意見的審核事項予以說明，提出初步意見或解決方案供稅務機關(guān)審核裁定。無法表明意見或持否定意見的鑒證報告應當提出鑒證意見，并詳細說明審核事項可能對鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項闡述無法表明意見的理據(jù)；或描述審核事項存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項闡述出具否定意見的理據(jù)。
6.鑒證報告的要素還應當包括：
(1)由稅務師事務所所長和注冊稅務師簽名或蓋章；
(2)載明稅務師事務所的名稱和地址，并加蓋稅務師事務所公章；
(3)注明報告日期。
(二)鑒證報告的分類與適用
稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，應當根據(jù)鑒證情況，出具真實、合法的鑒證報告。鑒證報告的種類可以分為以下四種：
1.無保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，完全可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件2)
2.保留意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)所得稅納稅申報產(chǎn)生影響的事項，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務機關(guān)后理解該項政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對上述涉稅事項提出保留意見后，可以確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件3)
3.無法表明意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對企業(yè)納稅申報產(chǎn)生重大影響的事項，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無法對企業(yè)年度納稅申報發(fā)表意見的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件4)
4.否定意見的鑒證報告。適用于稅務師事務所經(jīng)過審核鑒證，對該企業(yè)編報的年度納稅申報表持有重大異議，不能確認企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報或?qū)徟乱恕?參考文本見附件5)